中级财务会计——第三章 应收款项

第三章 应收款项

本章分五节： 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 第四节 应收股利和应收利息 第五节 其他应收款 第六节 应收款项减值和坏账准备

第三章 应收款项 3.1应收账款应收账款的内容(因销售活动形成的债权)应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动 ，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企 业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代 购货单位垫付的包装费、运杂费等商品的价款 应收账款的入账价值 增值税的销项税额 代垫的包装费、运杂费

第三章 应收款项【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的 价款为60万元，适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运 杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为( ) 万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60×(1+17%)+2=72.2(万元)

第三章 应收款项应收账款的确认与核算 商业折扣 又称为折扣销售：指企业为促进销售而在商品标 价上给予的扣除。 现金折扣 又称为销售折扣 、购货折扣：指债权人为鼓励债 务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 销售退回 销售折让：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价 上给予的减让。 总的来讲，确定销售商品收入的金额时，不应考虑预 计可能发生的现金折扣、销售折让，即应按总价确认，但 应是扣除商业折扣后的净额。

第三章 应收款项举例 ： 1、在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金 额入账。 例：某民营企业赊销给A公司商品一批，货款总计50 000元 ，适用的增值税税率为17%,代垫运杂费1 000元(假设不 作为计税基数)。应作会计分录： 借：应收账款 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费-应交增值税(销项税额)8 500 银行存款 1 000 收到货款时： 借：银行存款 59 500 贷：应收账款 59 500

第三章 应收款项2、在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折 扣后的金额入账。 例：某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总 计100 000元，给买方的商业折扣为10%,适用增值税税率为 17%。代垫运杂费5 000元(假设不作为计税基数)。应作会 计分录： 借：应收账款 110 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费-应交增值税(销项税额)15 300 银行存款 5 000 收到货款时： 借：银行存款 110 300 贷：应收账款 110 300

第三章 应收款项3、企业发生的现金折扣应在实际发生时计入财务费用，有 现金折扣的情况下，采用总价法或净价法核算。现金折扣 表现形式为：“1/10,n/30”(信用期限30天，

如果在10天 内付款可享受1%的现金折扣)。

注：1、收入是扣除商业折扣，但未扣除现金折扣。 2、现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的 理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。

第三章 应收款项A、处理方法 总价法：不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现 金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用”借方。 净价法：销售收入和应收账款按发票价格(不含增值税) 扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣， 视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。

B、 总价法与净价法的评价优缺点 优点 缺点 总价法 记账工作简化 净价法 从理论上说，比总价法合理

可能使上年的应收账款 实务中，增加了会计工作量 与销售收入虚增

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例：甲企业于2004年5月15日销售商品一批给乙企业，买价 为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10, N/30(假设现金折扣时不考虑增值税)。 要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。

第三章 应收款项时间 5月15日 销售商品时 总价法 净价法

借： 应收账款 234 000 借：应收账款 232 000 贷：主营业务收入 200 000 贷：主营业务收入198 000 应交税费 — 应交增值税 应交税费—应交增值税 (销项税额) 34 000 (销项税额) 34000 借：银行存款 232 000 贷：应收账款 232 000

232 000 若 ： 客 户 未 借：银行存款 超过折扣期 财务费用 2 000 付款 贷：应收账款 234 000 若 ： 客 户 超 借：银行存款 234 000 过折扣期付 贷：应收账款 234 000 款

借：银行存款 234 000 贷：应收账款 232 000 财务费用 2 000

第三章 应收款项【单选题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税 率为17%。2008年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品， 按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为 20 000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的 商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规 定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为：2/10, 1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款(含 增值税额),则实际收到的价款为( )元。 A.20 638.80 B.21 060 C.22 932 D.23 400 【答案】A 【解析】实际收到的价款=(20000-20000×10%)×(1+17%)(20000-20000×10%)×(1+17%)×2%=20638.80(元)。

第三章 应收款项商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响销售时，已发生 商业折扣 应收入账时，直接扣除 销售时，预计可能发生的 现金折扣 总价法 ②实际发生时，计入当期财务费用 ①入账时，不考虑现金折扣

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