反跨国公司国际避税方略研究

反跨国公司国际避税方略研究

反跨国公司国际避税方略研究

2005-03-01厦门市国家税务局课题组

一、来华直接投资的跨国公司避税知多少

什么是跨国公司?按联合国有关机构给下的一个具有普遍定义的是：凡是以一国为基地，从事国外经营，在一个以上国家设有子公司的企业，就称为跨国公司。现代大型跨国公司或以母国为基地，或以避税港为基地，通过对外直接投资，在基地国以外的国家或地区设立分支机构或子公司，是从事国际性生产和经营活动的国际垄断组织。广义地说，来华投资的外国企业，包括港、澳、台都是跨国公司。跨国公司都制定有各自的全球经营战略目标，实行高度集中统一的经营管理体制，掌控着大量核心技术，运用限制性商业手法，以及非价格竞争手段，加强对国外市场的竞争和垄断，并在公司内部实行转移价格，以求得最大的整体利益，其中的重要手段之一就是利用各国之间存在的税收差异进行国际避税。

那么，来华外国跨国公司是否进行了避税运作?避税规模有多大?按我国官方说法，以2000年度为例，如果按外商投资企业自报的1200亿元～1500亿元亏损，2/3虚亏实盈的话，以平均税率24％计算，税收损失约192亿元～240亿元左右，加上未参加汇算清缴的外商投资企业以及外国企业避税，税收损失约300亿元，接近当年涉外企业所得税入库额326.33亿元，也就是说涉外企业所得税流失近50％。其实，这种估算法有明显的缺陷，即只推定了亏损企业避税，而忽略了盈利企业也避税这个事实。我们不妨对来源于2002年中国统计年鉴的“2001年国有及规模以上非国有工业企业产值税利指标表”相关数据作一分析，不难得出更为科学的判断。

分析显示：三资企业的工业增加值率仅与集体企业相当，为26％强，而国有及国有控股企业与股份制企业均为35％左右。我们不难得出这样的结论：即三资企业通过内部化转移价格运用，降低了工业增加值。作为在技术、管理、经营规模与经销渠道均明显占有优势的跨国公司，其整体工业增加值率应至少不低于股份制企业。若按此测算，(1)三资企业工业总产值应为：(27220.90-7128.11)÷(1-35.51％)=31156.44亿元；

(2)工业增加值应为：31156.44×35.51％=11063.65亿元；(3)少计工业增加值：11063.65-7128.11=3935.54亿元；(4)我国所得税损失至少不低于：3935.54×20％=787.11亿元(笔者认为三资企业所得税平均征收率以20％更为接近实际，而不是24％)。此外，由于三资企业产品出口比例比国有、股份企业要大，表中其应缴增值税占工业增加值的比例可以认可，则我国增值税损失达：3935.54×12.29％=483.68亿元。因此，三资企业通过内部化转移价格运用，不仅大量逃避了所得税，也逃避了增值税。即我国税收损失总额高达1270亿元以上。

二、跨国公司何以能成功避税

在国际避税的实践中，跨国纳税人可说是方法无奇不有，机关算尽，高招百出，且越来越具有隐蔽性。但不论其招数如何变幻莫测，就其根本仍是纳税人或征税对象的来源是否能在不同国家税收管辖权范围之间得到转移为宗旨。跨国公司在我国的经营之所以能大规模成功避税，主要原因有以下几个方面：

(一)跨国公司内部化及内部化优势，使税务机关在避税与反避税博弈中处于劣势地位

鲁格曼(Rugman)把内部化定义为“在企业内建立一个内部市场的过程。在这个过程中，企业内部市场取代外部不规则市场，并且由行政命令来解决企业资源配置问题。企业组织由内部价格(或转移价格)来调节，并且使内部市场像潜在的规则市场一样具有效率”。跨国公司内部化是该定义的延伸，即当内部化的范围超越国界时就形成跨国公司内部化。由于现实经济的主要特征是许多市场的不完全性，因此企业总会有强烈的内部化倾向。国际市场上众多的贸易壁垒和其他程度更高的市场不完全，使跨国公司的内部化倾向更强烈，

反跨国公司国际避税方略研究

而内部化结果使跨国公司形成内部化优势。跨国公司内部化优势表现为：一是避免或减少通过外部市场交易带来的不确定性，降低交易成本，同时可以控制要素市场而增强竞争优势；二是形成跨国的内部化转移生产要素的能力，最大限度地利用本企业特定优势，同时可以避免或减少政府的干预，避免或减少汇率风险，利用不同国家税收政策的差异所带来的利润最大化机会；三是内部化所形成的子公司网络中，不同子公司分别服务于不同的市场，以便分割市场，并利用价格歧视获取垄断利润，同时，也可以获取规模经济的利益。内部化市场的最大优势亦即重要特征就是转移价格的运用，在股权控制关系为纽带的母子公司或子公司之间运用转移价格可灵活地、优化地配置公司要素资源，以达到全球范围内的利润最大化。要建立内部化优势的主要途径之一就是不断提高内部化的程度。跨国公司内部化产生的基本动因源于：逃避税收和外部控制、获得垄断力量以及增加效率。其中逃避税收和外部控制，更多的是与贸易活动的内部化相联系。

(二)世界各国税收制度差异以及税收优惠政策，为跨国公司避税筹划提供了广阔的空间

由于世界各国税收制度与税收政策存在一定差异，且 …… 此处隐藏：8283字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……