税务稽查方法(课件)

税务稽查方法

税务稽查方法

第十二章 特殊业务稽查方法

辛连珠

国家税务总局扬州税务学院

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第十二章 特殊业务稽查方法

本章主要介绍非货币性资产交换、债务重组、投资业务、企业合并、股权转让和建造合同等特殊经济业务的会计核算、税收法律法规规定、常见涉税问题及主要检查方法等内容。通过本章的学习，有助于稽查人员熟悉上述业务的特点，了解上述业务常见的涉税问题，掌握上述业务检查的方法和技巧。

第一节 非货币性资产交换检查方法

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，由于非货币性资产交换交易方式日趋复杂和灵活多变，会计与税收处理上具有较大的可操纵性和隐蔽性，纳税人常常通过隐匿非货币性资产交换业务等方式少缴税款，稽查人员应加强对非货币性资产交换的稽查。

一、非货币性资产交换简述

(一)非货币性资产交换业务的确认

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

在涉及货币性资产（补价）的情况下，判断非货币性资产交换的参考比例为25％，即：支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25％的，

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均确认为非货币性资产交换。

(二)非货币性资产交换的种类

会计准则将非货币性资产交换分成两大类，即具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换和不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换。每一类的换入资产的计量方法和损益确定的方法有所不同。

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1．具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换

换出资产以公允价值（加支付补价或减收到的补价）作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

2．不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换

以换出资产账面价值（加上支付补价或减收到补价），加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。不论是否涉及补价，会计上均不确认损益。

二、政策依据和会计核算

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(一)政策依据

非货币性资产交换政策依据具体见表

表12－1－1

非货币性资产交换政策依据一览表

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文件

具体规定 纳税人用于换取生产资料和消费资料(即以物易物方式销售 、 销售) 、投资入股和抵偿 纳税人用于换取生产资料和消费资料(即以物易物方式销售) 投资入股和抵偿

国税发〔1993〕 税发〔1993〕 债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依 债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依 最高 156 号 据计算消费税。 据计算消费税。 国税发〔1996〕 国税发〔1996〕 155 号 采取以物易物方式交易的， 采取以物易物方式交易的 ， 收货单位可以凭以物易物与之相符的增值税专用发 票，确定进项税额。 确定进项税额。 纳税人提供应税劳务、 纳税人提供应税劳务 、 转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由 的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营

业额： 主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额： 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核 ( 一 ) 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销 售的同类不动产的平均价格核 《营业税暂行 定。 条例实施细则》 条例实施细则》 (二)按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格 纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格 第十五条 核定。 核定。 (三)按下列公式核定计税价格： 按下列公式核定计税价格： 计税价格=营业成本或工程成本× 计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率) 成本利润率) 营业税税率) 《企业所得税 法实施条例》 法实施条例》 第 二十五条 《企业所得税 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 公允价值， 企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 公允价值，是 法实施条例》 第 法实施条例》 指按照市场价格确定的价值。 指按照市场价格确定的价值。 十三条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、 集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和 集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、 提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 主管部门另有规定的除外

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(二)会计核算

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