高级财务会计精华课件 3 合并财务报表(上)

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第三章 合并财务报表(上)

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学习目标了解合并财务报表的性质 掌握合并财务报表的合并范围 掌握控制权取得日合并财务报表的编制

2012-4-21

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第一节 合并财务报表概述一、合并财务报表的涵义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财 务状况、 务状况、经营成果和现金流量的财务报表

(一)编制合并财务报表的主体母公司

(二)母公司是指有一个或一个以上子公司的企业

(三)子公司是指被母公司控制的企业

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二、合并财务报表的合并范围(一)合并财务报表的合并范围确定的基础控制

(二)控制

是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营 政策， 政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取 利益的权力 1.控制的主体是唯一的，不是两方或多方 控制的主体是唯一的， 控制的主体是唯一的 2.控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的 控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的 财务和经营政策， 财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通 过表决权来决定的 3.控制的目的是为了获取经济利益 控制的目的是为了获取经济利益 4.控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可 控制的性质是一种权力， 控制的性质是一种权力 是一种法定权力， 以是通过公司章程或协议、 以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授 予的权力2012-4-21 4

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(三)确定合并范围应当考虑的因素

强调实质重于形式原则， 强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关 事实和因素进行判断b 事实和因素进行判断 1.被投资单位各个投资者的持股情况 1.被投资单位各个投资者的持股情况 2.投资者之间的相互关系 2.投资者之间的相互关系 3.公司治理结构 3.公司治理结构 4.潜在表决权等 4.潜在表决权等(四)表决权比例标准

母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单 位半数以上的表决权， 位半数以上的表决权，表明母公司能够控制 被投资单位，但是， 被投资单位，但是，有证据表明母公司不能 控制被投资单位的除外。 控制被投资单位的除外。

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P 公司 80%

P公司 30% 90% S2公司 30% S4 公司

80%S1公司 S 公司 70% S3公司

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(五)实质控制标准 实质控制标准

通过投资者之间的协议， 通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半 数以上的表决权 根据公司章程或协议， 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位 的财务和经营政策 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表 决权

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(六)潜在表决权标准

在确定能否控制被投资单位

时， 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业 和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的 可转换公司债券、 可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜 在表决权因素 潜在表决权 是指当期可转换的可转换公司债券、 是指当期可转换的可转换公司债券、当期 可执行的认股权证等， 可执行的认股权证等，不包括在将来某一 日期或将来发生某一事项才能转换的可转 换公司债券或才能执行的认股权证等， 换公司债券或才能执行的认股权证等，也 不包括诸如行权价格的设定使得在任何情 况下都不可能转换为实际表决权的其他债 务工具或权益工具。 务工具或权益工具。

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应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况， 应当考虑影响潜在表决权的所有事项和情况，包括 潜在表决权的执行条款、 潜在表决权的执行条款、需要单独考虑或综合考虑 的其他合约安排等。但是，本企业和其他企业或个 的其他合约安排等。但是， 人执行潜在表决权的意图和财务能力对潜在表决权 的影响除外。 的影响除外。 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权， 不仅要考虑本企业在被投资单位的潜在表决权，还 要同时考虑其他企业或个人在被投资单位的潜在表 决权。 决权。 不仅仅要考虑可能会提高本企业在被投资单位持股 比例的潜在表决权还要考虑可能会降低本企业在被 投资单位持股比例的潜在表决权。 投资单位持股比例的潜在表决权。 潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素， 潜在表决权仅作为判断是否存在控制的考虑因素， 不影响当期母公司股东和少数股东之间的分配比例。 不影响当期母公司股东和少数股东之间 …… 此处隐藏：1901字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……